Покупка предприятия как имущественного комплекса

Покупаем предприятие как имущественный комплекс

Есть несколько способов приобретения бизнеса. Один из них — покупка предприятия как единого имущественного комплекса. С 2008 года в главе 25 Налогового кодекса наконец-то появилась специальная норма, касающаяся налогового учета данной операции.

Гражданско-правовые основы сделки

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью и может быть объектом купли-продажи (п. 1 и 2 ст. 132 ГК РФ).

В состав предприятия как имущественного комплекса входит все имущество, предназначенное для его деятельности (если иное не установлено в законе или договоре). Это могут быть земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также исключительные права (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.).

Чтобы приобрести предприятие, необходимо заключить соответствующий договор.

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (п. 1 ст. 559 ГК РФ).

В договоре должны быть указаны состав и стоимость имущества, имущественных прав и прав требования, имеющихся у предприятия и определяемых на основе полной инвентаризации (п. 1 ст. 561 ГК РФ). Инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Договор продажи предприятия считается заключенным с момента госрегистрации (п. 3 ст. 560 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 563 ГК РФ предприятие передается по передаточному акту, в котором приводится информация о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о его продаже. В акте также отражаются сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечисляется имущество, не переданное вследствие утраты.

Обязанность по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, возложена на продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта (п. 2 ст. 563 ГК РФ).

Покупатель становится собственником предприятия с момента государственной регистрации перехода права собственности. Об этом говорится в пункте 1 статьи 564 ГК РФ.

Обратите внимание

Договор и прилагаемые к нему документы
Согласно статье 560 ГК РФ договор продажи предприятия как имущественного комплекса составляется в виде единого документа, подписанного сторонами. К договору следует приложить комплект документов, перечисленных в пункте 2 статьи 561 ГК РФ.

Это бухгалтерский баланс предприятия, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, акт инвентаризации, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Несоблюдение формы договора влечет его недействительность.

Налоговый учет

До 2008 года операции по приобретению предприятия как имущественного комплекса подлежали налогообложению в общем порядке, поскольку главой 25 НК РФ не были установлены специальные правила их отражения в налоговом учете.

Расходы в виде превышения цены покупки имущественного комплекса над стоимостью чистых активов предприятия отражали во внереализационных расходах на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Те, кто определял доходы и расходы методом начисления, учитывали их исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

С 1 января текущего года правила налогообложения подобных сделок изменились. Так, Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ глава 25 НК РФ дополнена статьей 268.1. В ней определен порядок налогового учета доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса.

В пункте 1 статьи 268.1 НК РФ закреплено, что в целях налогообложения прибыли разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика.

Цена реализации предприятия может быть равна, больше или меньше балансовой стоимости реализуемого имущества (активов).

Мнение эксперта

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«Чтобы ответить на вопрос, в каком порядке учитываются расходы при приобретении предприятия как имущественного комплекса, необходимо определиться с понятиями.

Рассмотрим конкретную ситуацию, когда цена сделки больше стоимости чистых активов. При продаже предприятия покупатель уплачивает продавцу ту цену, которая указана в договоре купли-продажи. Предположим, 10 млн. руб. (без НДС).

Эта стоимость складывается из трех величин.

Первая величина — общая стоимость активов и имущественных прав, которые включены в имущественный комплекс. Она определяется на основании передаточного акта и рассчитывается путем суммирования стоимости каждого отдельного актива и имущественного права. В передаточном акте организация отражает стоимость активов и обязательств по данным бухучета на дату продажи. Например, 12 млн. руб.

Вторая величина — общая сумма обязательств, которая указана в передаточном акте и после перехода права собственности на предприятие переходит к новому владельцу. Допустим, 5 млн. руб. Разница между стоимостью активов и величиной обязательств представляет собой величину чистых активов. В данной ситуации —7 млн. руб. (12 млн. руб. – 5 млн. руб.).

Организация-покупатель должна будет перечислить продавцу 10 млн. руб. В погашение обязательств, которые ей перешли по договору купли-продажи имущественного комплекса, придется выплатить 5 млн. руб. Расходы организации на приобретение предприятия составят 15 млн. руб. Порядок их отражения в налоговом учете следующий.

После перехода права собственности на предприятие покупатель отдельно отражает надбавку к цене в размере 3 млн. руб. Она включается в состав расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности на предприятие (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Имущество и имущественные права учитываются в целях налогообложения как отдельные объекты учета по стоимости, зафиксированной в передаточном акте. Стоимость этих активов включается в расходы в том порядке, который установлен главой 25 НК РФ в отношении основных средств, сырья и материалов, товаров, приобретенной дебиторской задолженности и т. д.

Предположим, покупатель приобрел предприятие со скидкой, то есть в договоре купли-продажи указана стоимость имущественного комплекса — 4 млн. руб. (прочие показатели прежние). Тогда сумма скидки 3 млн. руб. (7 млн. руб. – 4 млн. руб.

) включается в доходы в месяце перехода права собственности на имущественный комплекс.

Стоимость приобретенных объектов имущества (имущественных прав) учитывается при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном законодательством для каждого из видов этих объектов».

Цена реализации больше стоимости чистых активов

Положительная разница между ценой покупки имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (по передаточному акту) признается надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод (п. 1 и 2 ст. 268.1 НК РФ).

Надбавка считается расходом и учитывается в налоговой базе равномерно в течение пяти лет с месяца, следующего за месяцем госрегистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело предприятие как имущественный комплекс. Его цена по договору — 8 600 000 руб. (без НДС; порядок учета НДС при совершении названных операций здесь и далее не рассматривается).

Балансовая стоимость активов — 8 000 000 руб. Активы предприятия состоят:

• из основных средств, остаточная стоимость которых 3 000 000 руб.;
• сырья стоимостью 1 000 000 руб.;
• езавершенного производства — 500 000 руб.;
• готовой продукции — 2 000 000 руб.;
• дебиторской задолженности — 1 500 000 руб.

В состав имущественного комплекса входит долгосрочная кредиторская задолженность по полученному кредиту на сумму 600 000 руб.

Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие к ООО «Альфа» осуществлена в мае 2008 года.

Стоимость чистых активов составляет 7 400 000 руб. (8 000 000 руб. – 600 000 руб.), а цена предприятия по договору — 8 600 000 руб. Таким образом, в данном случае имеет место надбавка к цене, которая равна 1 200 000 руб. (8 600 000 руб. – 7 400 000 руб.).

В налоговом учете ООО «Альфа» ежемесячно в течение пяти лет имеет право признавать в составе расходов 20 000 руб. (1 200 000 руб. ? 5 лет ? 12 мес.).

Стоимость деловой репутации амортизируется так же, как и в налоговом учете, равномерно, линейным способом (п. 29 ПБУ 14/2007). В отличие от налогового в бухгалтерском учете срок амортизации в четыре раза больше и составляет 20 лет (но не более срока деятельности организации). Об этом говорится в пункте 44 ПБУ 14/2007.

У ООО «Альфа» величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете — 5000 руб. (1 200 000 руб. ? 20 лет ? 12 мес.).

Из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов в виде надбавки к цене предприятия у ООО «Альфа» ежемесячно в течение пяти лет возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства. С 61-го месяца они будут ежемесячно погашаться по мере списания в бухучете стоимости нематериального актива в виде деловой репутации (п. 15 и 18 ПБУ 18/02).

Цена реализации меньше стоимости чистых активов

Величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки является скидкой с цены, предоставляемой покупателю. Такая ситуация складывается, если у продаваемой фирмы отсутствуют стабильные покупатели, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала (п. 1 и 2 ст. 268.1 НК РФ).

Скидка, получаемая покупателем, приобретающим предприятие как имущественный комплекс, в налоговом учете признается доходом в том месяце, в котором зарегистрирован переход права собственности на предприятие как имущественный комплекс (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Альфа» приобрело предприятие как имущественный комплекс за 6 000 000 руб. Имеет место скидка с цены — 1 400 000 руб. (7 400 000 руб. – 6 000 000 руб.).

В налоговом учете ООО «Альфа» в мае 2008 года отразит налогооблагаемый доход — 1 400 000 руб.

В бухгалтерском учете отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

Источник: https://www.RNK.ru/article/67694-pokupaem-predpriyatie-kak-imushchestvennyy-kompleks

Покупка предприятия как имущественного комплекса — Сейчас.ру

В своей хозяйственнойдеятельностикоммерческие организации совершаютразличные сделки, в том числесделкикупли-продажи, предметом которых может бытьи целое предприятие со всемего имуществом.Порядок и требования, предъявляемые к такимсделкам,регулируются ст. 559-566 ГК РФ.

Подоговору продажи предприятие-продавецобязуется передать всобственностьпокупателя предприятие вцелом как имущественный комплекс, заисключением прав иобязанностей, которыепродавец не вправе передать другим лицам.

Ктаким правам иобязанностям относятся,например, лицензии и разрешения на занятиеопределеннойдеятельностью, Обязанность поуплате долгов кредиторам в случае отказапоследнихот перевода долга от продавца кпокупателю, обязанность по уплате налоговисборов, образовавшихся до совершениясделки (п.

3 ст. 44 НК РФ). Рассмотримситуацию спозиций покупателя имущественногокомплекса.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическимлицом признается организация,котораяимеет, в том числе в собственности,обособленное имущество и отвечает импосвоим обязательствам. В соответствии сост.

66 ГК РФ хозяйственнымитовариществами иобществами признаются коммерческиеорганизации, которые могутсоздаваться и вформе акционерного общества, общества сограниченной или сдополнительнойответственностью.

Имущество, произведенноеи приобретенноехозяйственнымтовариществом или обществом в процессе егодеятельности,принадлежит ему на правесобственности.

Такой собственностью можетбыть в целомпредприятие, в которое входятземельные участки, здания,сооружения,оборудование, инвентарь, сырье,продукция, права требования, долги, атакжеправа на фирменные наименования,товарные знаки и знаки обслуживания (ст. 132ГКРФ). В целом предприятие как объект правпризнается имущественнымкомплексом,используемым дляпредпринимательской деятельности, иявляетсяобъектомнедвижимости.

Несоблюдениеформы договора продажи во всехсущественных аспектах влечетегонедействительность. Следовательно, призаключении договора продажиследуетвыполнить ряд требований,предусмотренныхзаконодательством:
• договор на покупкузаключается обязательно в письменнойформе, В противномслучае он будет считатьсянедействительным;
• договор подлежитрегистрации в порядке, установленномФедеральным законом от21.07.97 г. № 122-ФЗ «Огосударственной регистрации прав нанедвижимое имуществои сделок с ним»;
• кдоговору должны быть приложены акт полнойинвентаризации предприятия,бухгалтерскийбаланс, заключение независимого аудитора,перечень обязательствпредприятия передкредиторами (в нем нужно указать каждогокредитора, размердолга перед ним и срокипогашения).

Однако надо отметить, чтоне всеэлементы имущественного комплекса вобязательном порядке должны бытьпереданыпокупателю. Отдельные объектымогут быть исключены из составапередаваемогопредприятия. Следует такжезнать, что все кредиторы продаваемогопредприятиядолжны быть письменноуведомлены о предстоящей сделке. Еслисделка состоится безсогласия кредиторов,то в течение трех месяцев со дня полученияуведомления онимогут потребовать, чтобызадолженность перед ними была досрочнопогашена либочтобы договор был признаннедействительным.

Передача предприятияпродавцом покупателю производится попередаточному акту,в котором содержатсясведения об имуществе предприятия, а такжесведения обуведомлении кредиторов. Крометого, акт должен содержать сведения овыявленныхнедостатках переданногоимущества.

Именно со дня подписанияпередаточного актаобеими сторонами, а не смомента перехода права собственности напокупателяпереходят все риски случайнойгибели или повреждения имущества, атакжепокупатель приобретает правоиспользовать полученное имущество всвоейхозяйственной деятельности.

Даннаядата является датой постановки научетнедвижимого имущества на счете 08«Вложения во внеоборотные активы».

Продажу предприятия нив коем случае нельзя приравнивать креорганизациипродавца в формеприсоединения. Ведь продавец не прекращаетсвое существованиекак юридическое лицо, апокупатель не получает права участия в егоуставномкапитале. Покупатель приобретаеттолько имущество, предназначенноедляосуществления какого-либо видадеятельности, и обязательства, возникающиеврезультате этой деятельности.

В договорекупли-продажи имущественного комплексамогут быть предусмотреныособые условия,например сохранение профиля ранеедействующего предприятия втечениеопределенного срока или обязанностьмодернизации предприятия наусловиях,предписанных договором и (том случае палопомнить, что данные условиядоговораявляются существенными, а при ихнесоблюдении договор может бытьрасторгнутв судебном порядке и примененадвусторонняя реституция (постановлениеФАСМосковского округа от 13.08.02 г. №КГ-А41/5248-02).

Учет расходов покредитам, использованным для оплатысделки

В целях своевременного исполнениясвоих обязательств ПО договорукуплипродажи имущественного комплексаорганизации зачастую заключают рядкредитныхдоговоров. Согласно п.п. 2 п. I ст.

265НК РФ при исчислении налога на прибыльквнереализационным расходам относятсярасходы в виде процентов подолговымобязательствам любого вида внезависимости от характера предоставленноюзайма(текущего пли инвестиционного), заисключением амортизируемогоимущества.Организации правомерно могутучитывать данные расходы в налоговом учетевпределах нормативов, указанных в п. I ст.

269ПК РФ, в том отчетном периоде,когда ониобразовались, но в соответствии сположением по бухгалтерскому учету«Учетзаймов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01 (утвержденоприказомМинфина России от 2.08.01 г. № 60н, введено вдействие с 1 января 2002г.) организация должнаформировать в бухгалтерском учете затраты,связанные сполучением и использованиемкредитов в другом порядке.

К такимзатратамотносятся проценты, причитающиесяк оплате по полученным кредитам(методначисления), и дополнительные услуги,которые включают, в частности, юридическиеиконсультационные услуги (п. 11, 19 ПБУ 15/ 01).Если полученные займы икредиты организацияиспользует на предварительную оплатуценностей, то затратыпо ним увеличивают еедебиторскую задолженность до моментаполучения ценностей(п.

15 ПБУ 15/01).

Затратыпо полученным кредитам, использованным наприобретениеинвестиционного актива,должны включаться в стоимость такогоактива до моментапринятия его к учету ипогашаться путем начисления амортизации (п.13, 18 ПБУ15/01).

Расходы по полученным кредитамучитываются в изложенном порядке, какпоинвестиционным кредитам, так и покредитам, полученным на другие цели,ноиспользованным на инвестиции (п. 29 ПБУ15/01). Затраты по полученным займамикредитам, связанные с приобретениеминвестиционного актива, уменьшаютсянавеличину дохода от временногоиспользования заемных средств вкачестведолгосрочных и краткосрочныхфинансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).

Если вобеспечение кредита предусмотрен залогнедвижимости, то организациянесетдополнительные издержки по кредиту иотражает их и зависимости от того,ктоявляется залогодателем — само предприятиеили его гарант, на забалансовыхсчетах 009«Обеспечения обязательств и платежейвыданные» или 008 «Обеспеченияобязательстви платежей полученные».

В соответствии с ГКРФ залог недвижимогоимущества (ипотека)регулируется Федеральным законом от 16.07.98 г.№ 102-ФЗ «Обипотеке (залоге недвижимости)»,согласно которому договор об ипотекедолжен бытьнотариально удостоверен иподлежит государственной регистрации.Согласно п.п. 40п. 1 ст.

264 расходы по оплатенотариальных услуг и госпошлины отражаютсявсоставе операционных расходов, заисключением расходов по приобретениюилисозданию амортизируемого имущества (п. 5ст. 270 НК РФ).

Отметим, что данный учетбудет правомерен при документальномподтверждениирасходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Еслипо условию договора ипотекисуммынотариального заверения должны бытьоплачены залогодателем, которым являетсянесамо предприятие, в его гарант, то должнобыть заключено соглашение сторонораспределении этих расходов.

Если данныйдокумент отсутствует, то издержкипонотариальному оформлению договораипотеки не могут быть приняты к учетуприрасчете налога на прибыль.

Отражение вбухгалтерском учете расходов по кредитам изаймам показано втаблице.

Учет разницымежду покупной ценой организации ибалансовойстоимостью всех ее активов иобязательств

Договорная ценаприобретенияорганизации какимущественного комплекса зачастуюотличается от балансовойстоимости ееактивов.

Учитывая, что основными задачамибухгалтерского учетаявляется формированиеполной и достоверной информации одеятельности организациии ееимущественном положении, необходимой еевнутренним и внешним пользователям,активыорганизации должны отражаться подействительной, реальной стоимости.

Дляэтого целесообразно в период подготовкидоговора покупки организациикакимущественного комплекса привлекатьнезависимых оценщиков. НаоснованииФедерального закона от 29.07.98 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельностивРоссийской Федерации» оценкапроизводится в соответствии сдоговором,заключенным между независимымоценщиком и заказчиком.

Договор вобязательномпорядке должен включатьсведения о наличии у оценщика лицензии наосуществлениеоценочной деятельности суказанием порядкового номера и даты выдачиэтойлицензии, органа, ее выдавшего, а такжесрока, на который данная лицензиявыдана.

Оценка обязательна в случае вовлечения всделку объектов оценки,принадлежащихполностью или частично РоссийскойФедерации, субъектам РоссийскойФедерациилибо муниципальным образованиям.

Разницамежду покупной ценой организации ибалансовой (оценочной) стоимостьювходящегов нее имущества учитывается как «деловаярепутация» согласноположениям раздела VIПБУ 14/ 2000 «Учет нематериальных активов»(утвержденоприказом Минфина России от16.10.2000 г. № 91н).

Положительная разницарассматривается в виде надбавки к цене,уплаченнойпокупателем к ожидании будущихэкономических выгод, и классифицируетсякакположительная деловая репутация.Согласно п.

29 ПБУ 14/2000 даннаядоплатаучитывается как отдельныйинвентарный объект и амортизируется втечение 20 лет(но не более срокадеятельности организации) путемравномерного уменьшения егостоимости.

Нижеприведен пример отражения в бухгалтерскомучете.

Вналоговом учете, основываясь на том, чтовсоответствии с требованиями ст. 54 и ст. 313НК РФ при исчислении налоговойбазыналогоплательщики используют данныебухгалтерского учета, апереченьвнереализационных доходов,приведенный в ст. 250 НК РФ, являетсяоткрытым, суммаотрицательной деловойрепутации принимается для целейналогообложения. Причем вписьме УМНСРоссии по г. Москве от 25.07.02 г. № 08/13973 «Оналоге на прибыль»выражено мнениеналоговой службы, что разницу в виде суммыскидки следуетрассматривать какэкономическую выгоду и учитывать в составевнереализационныхдоходов. При этомвозникает вопрос, может ли данная суммабыть распределенамежду отдельныминалоговыми периодами или должна бытьпризнана единовременно. Вп. 2 ст. 271 НК РФсказано, по доходам, относящимся кнескольким отчетным(налоговым) периодам, ив случае, если связь между доходами ирасходами не можетбыть определена четкоили определяется косвенным путем,налогоплательщиксамостоятельнораспределяет доходы с учетом принципаравномерности признаниядоходов и расходов.Например, пропорционально стоимостиобъектов учета, входящихв имущественныйкомплекс, и отнесения ее по времени назатраты организации, втом числе черезамортизационные отчисления.

Учетимущества и некоторых видов расходов по егоприобретению

В состав предприятия какимущественного комплекса входят всевидыимущества, используемые организациейдля предпринимательскойдеятельности,включая земельные участки,здания, сооружения, оборудование,дебиторскуюзадолженность, ценные бумаги.

Ряд из перечисленных объектов неявляетсяамортизируемым имуществом, крометого, различные виды иамортизируемогоимущества, составляющегоимущественный комплекс предприятия, могутиметь,различные сроки полезногоиспользования, а следовательно относится кразличнымамортизационным группам. Всоответствии с п. 8 ст.

258 НК РФ основныесредства,права на которые подлежатгосударственной регистрации всоответствии сзаконодательствомРоссийской Федерации, включаются в составсоответствующейамортизационной группы смомента документального подтвержденияфакта подачидокументов на регистрациюуказанных прав. Однако на основании п.

40Методическихуказаний по бухгалтерскомуучету основных средств (утвержденыприказом МинфинаРоссии от 20.07.98 г. № ЗЗн сизм. и доп. от 28.03. 2000 г.) дата принятия кучетуимущества, требующего специальнойрегистрации, определяютсядокументомпостановки на учет в качествеобъектов основных средств (счет 01«Основныесредства»), которым будетявляться

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/44210

Какой вариант приобретения бизнеса выгоднее для покупателя

Не прочитано

Закон позволяет оформить покупку бизнеса тремя способами

Почему расходы на покупку юрлица можно учесть дважды

В чем особенности покупки имущественного комплекса

Валентина Новоселова, эксперт по организационному и налоговому проектированию Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности TaxCOACH

Инвестор может стать владельцем бизнеса разными способами. К примеру, купить основные средства по частям и организовать всю деятельность самостоятельно, приобрести юрлицо или стать владельцем бизнеса как имущественного комплекса.

Бесспорно, организационные или коммерческиех нюансы играют решающую роль в выборе конкретного способа. Однако не стоит упускать из виду и налоговую составляющую. Очевидно, что налоговая нагрузка во всех трех случаях будет разной. Поэтому осуществлять инвестиции без анализа налоговых последствий было бы опрометчиво.

Вариант стандартный: купить основные средства по частям

Так часто становятся собственником бизнеса, когда желают создать компанию с нуля.

Юридический аспект. При таком способе покупки бизнеса все стандартно — заключаются соответствующие сделки, некоторые из них регистрируются в Росреестре для подтверждения перехода права собственности на имущество. Плюс здесь в том, что покупатель приобретает имущество, свободным от возможных обязательств перед третьими лицами.

Налоговые последствия. Поскольку продавец с реализации основного средства обязан заплатить НДС, то покупатель бизнеса вправе получить вычет этого налога.

С момента принятия активов к бухгалтерскому учету возникает обязанность по уплате налога на имущество. Фактическую стоимость приобретенных активов покупатель относит в налоговые расходы посредством амортизации.

Вариант распространенный: купить юрлицо, которому принадлежит бизнес

Это наиболее распространенный способ покупки уже работающего бизнеса. Основной плюс — простота сделки.

Юридический аспект. Технически это означает приобретение 100 процентов долей или акций компании, владеющей бизнесом. В случае с долями в ООО нотариус удостоверяет договор и заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). После чего передает документы в инспекцию.

Минус здесь в том, что в случае выявления налоговых правонарушений в период, предшествующий покупке юрлица, все претензии все равно будут предъявлены фактически новому покупателю, а не прежним собственникам. Именно поэтому инвестору, выбирающему данный способ приобритения бизнеса, следует убедиться в чистоте «налогового прошлого» компании.

Налоговые последствия. Покупатель при приобретении долей или акций учтет затраты в составе расходов только в момент последующей реализации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но приобретенная компания учтет такие расходы, например, через амортизацию. Формально это шанс учесть одни и те же затраты дважды: первый раз — в учете «дочки», второй — в учете инвестора при реализации долей или акций.

Реализация долей и акций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, права на вычет у покупателя не возникает. Это позволяет ему требовать снижения цены сделки.

Налог на имущество продолжит уплачивать приобретенная инвестором компания. Но с остаточной стоимости ОС, которая зачастую меньше рыночной.

Вариант специфический: купить бизнес как имущественный комплекс

Ввиду его сложности этот вариант на практике распространен мало.

Юридический аспект. В данном случае такой бизнес рассматривается как совокупность активов и пассивов, которая может включать в себя здания, права требования, долги, а также исключительные права (ст. 132 ГК РФ).

Отметим, что купить имущественный комплекс можно лишь после того, как он сформирован в виде объекта недвижимости и зарегистрирован в Росреестре.

Удобство такого способа покупки бизнеса в том, что налоговые долги к покупателю не переходят.

Налоговые последствия. База по НДС определяется отдельно по каждому из активов, входящему в такой комплекс (ст. 158 НК РФ).

В зависимости от того, превышает или нет цена покупки балансовую стоимость имущества, входящего в состав имущества, определяется поправочный коэффициент.

Здесь применяется расчетная ставка налога в размере 15,25 процента (п. 4 ст. 158 НК РФ). Получается, что при таком варианте покупки бизнеса НДС не зависит от рыночной стоимости актива и, вероятнее всего, будет ниже нее.

Если стоимость всего комплекса превышает стоимость его чистых активов, то такое превышение признается надбавкой к цене, которую покупатель учитывает в расходах по налогу на прибыль равномерно в течение пяти лет (ст. 268.1 НК РФ). Иначе такая разница признается скидкой покупателя, которую он обязан учесть в доходах в месяце госрегистрации имущественного комплекса.

Расходами покупателя на приобретение активов имущественного комплекса признается их стоимость в соответствии с передаточным актом, которая списывается через амортизацию в общем порядке.

По сути, правила статьи 268.1 НК РФ экономически уравновешивают расходную часть покупателя.

Если он приобрел имущественный комплекс со скидкой, то он получает возможность учесть в затратах 100 процентов стоимости основных средств, но при этом обязан уже сейчас уплатить налог на прибыль с суммы скидки.

Учитывая наличие в составе комплекса значительного количества обязательств (только в этом случае его цена может быть меньше стоимости чистых активов), коммерческий интерес покупателя становится неочевидным.

Для того чтобы сравнить перечисленные варианты покупки бизнеса, рассмотрим пример на цифрах.

Какой вариант покупки бизнеса выгоднее с точки зрения налогов

Рассчитаем налоговую экономию в различных вариантах на цифрах (см. таблицу). Предположим, инвестор планирует приобрести производство за 100 млн рублей. Данное производство использует ОС остаточной стоимостью 75 млн рублей.

Сумма амортизации, которая будет начислена в текущем календарном году, составит 7,5 млн рублей. Доля ОС в общем имуществе производства — 80 процентов. Обязательства, имеющиеся у приобретаемого предприятия, — 20 млн рублей.

Поправочный коэффициент для целей применения статьи 158 НК РФ равен 1,067.

Как видно из таблицы, приобретение имущества для бизнеса по частям ведет к возможности получить больше вычетов по НДС, а также к большей амортизируемой стоимости имущества. Что снижает налог на прибыль, но повышает налог на имущество. При указанных исходных данных это оптимальный вариант в налоговом плане.

Таблица. Расчет суммы фактических затрат на приобретение бизнеса различными способами, млн рублей

Источник: https://e.nalogplan.ru/267573